工资薪金不得税前扣除全面总结

　　回答：不能在当期扣除。

　　这是《企业所得税法实施条例》第28条的明确规定：“资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。”

　　一位会计问：比如去年我计提了100万工资，汇算前实发90万，但其中只有80万计入主营业务成本，我汇算《工资调整明细表》里“账载金额”、“税务金额”分别填多少?

　　能问出这样的问题，一个原因是想多了，二个原因是会计处理不规范。

　　“账载金额”填100万，实发金额和“税务金额”填90万。

　　至于是否“计入主营业务成本”、是否“转入损益”等，都不对工资的调整产生影响，不用去考虑它。这是汇算表搞的一种简单化处理方式。

　　这位会计是建筑业会计，计提工资入“借工程施工-工资100万”，然后按完工进度80%转入主营业务成本的分录是：

　　借：主营业务成本  80万

　　贷：工程施工-工资  80万

　　所以他感觉工资只有80%计入损益。实际上，工程施工的贷方是不设“工资”、“材料”之类的明细科目的，通过“工程施工-成本结转”完成结转即可。

　　也就是说，会计理解上，只存在成本结转了80%，不存在工资、材料等分别结转80%的情况。会计处理不规范，导致自己想多了。

　　稍微讲一讲工资调整的原理。

　　工资的扣除有两个要求，一是“实际发放”，没发不能扣。我们填汇算表时，所调整的，就是这个应发未发的工资额，而不管其是否被计入了损益。

　　工资扣除的另一个要求，是计入损益才能扣除。这不仅是针对工资，一切计入资产成本的费用，都不能在当期扣除。但这个问题在汇算时几乎可以不考虑，因为会计上同样也未将这些费用计入损益，所以，税会无差异。

　　但把以上两点结合起来：如果计入资产成本的工资被拖欠，就有麻烦了。

　　计入资产成本的工资不论是否拖欠，本期在税务上、会计上都没有扣，按说无需调整。但如此一来，未来资产结转入损益扣除时，就必须要计算其中有多少工资?有多少拖欠工资?并对其