认缴制下企业的税务处理

我国公司注册资本认缴制最早可以追溯到2005年《中华人民共和国公司法》(以下简称《公司法》)修订，至2014年3月1日全面实行公司注册资本认缴制，即除特定行业外，在公司注册时只需要明确注册资本金额和实缴期限，而不再需要在注册时承担全部和部分实缴义务。

　　一、会计处理

　　(一)投资方

　　中国证券监督管理委员会2020年11月发布了《监管规则适用指引——会计类第1号》：对于认缴制下尚未出资的股权投资，投资方在未实际出资前是否应确认与所认缴出资相关的股权投资，应结合法律法规规定与具体合同协议确定，若合同协议有具体约定的，按照合同约定进行会计处理;合同协议没有具体约定的，则应根据《中华人民共和国公司法》(以下简称《公司法》)等法律法规的相关规定进行会计处理。对于投资的初始确认，若合同明确约定认缴出资的时间和金额，且投资方按认缴比例有相应的股东权益，则投资方应确认一项金融负债及相应的资产;若合同没有明确约定，则属于一项未来的出资承诺，不确认金融负债及相应的资产。

　　参考上述规定，如果投资合同(协议)或被投资章程明确约定认缴出资的时间和金额，且投资方按认缴比例享有股东权，那么投资方应该做如下会计处理：

　　借：长期股权投资(或者交易性金融资产等科目)

　　贷：其他应付款

　　(二)被投资方

　　无论合同是否明确约定认缴出资的时间和金额，以及投资方是否按认缴比例享有股东权益，

　　被投资企业对于已认缴尚未实缴的出资均不进行会计处理。这是基于其尚未实际控制这部分认缴股权对应的经济资源，也不符合“实收资本”的定义(并未实际收到)。该事项对被投资企业而言是一项待执行合同，故不应确认资产和权益的增加。

　　二、投资方计税成本

　　(一)企业所得税

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十一条规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

　　投资资产按照以下方法确定成本：

　　1、通过支付现