纳税申报应以实际使用为法律尺度

一、案由案情

　　某房地产公司2015年竞拍取得一宗土地开发权，2016年10月开发建成26套别墅、90～140平方米不等的商品房72套。出售别墅15套、商品房60套，进行初次不动产登记，财产所有权为该房地产公司。

　　有新开发项目，房地产公司将待售的11套别墅用于银行抵押贷款，之后，房地产公司未申报和缴纳房产税71万多元和城镇土地使用税8.12万元。房地产公司将12套商品房用于职工临时宿舍，不收取租金，亦未申报城镇土地使用税1.35万元。

　　税务系统的预警系统提示，推送到前台形成案源。某税务局立案，作出追缴税款和加收滞纳金的税务处理决定和税务行政处罚决定。税务处理和税务行政处罚告知程序时，该房地产公司不服，提交异议书面材料。

　　二、房地产公司意见

　　房地产公司认为不应申报缴纳11套别墅房产税和城镇土地使用税。理由如下。

　　一是待售房产不纳税。《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税相关政策规定的通知》(国税发〔2003〕89号，以下简称“89号文”)规定，商品房在待售期间不征收房产税。本案别墅属于待售商品房，初次登记也为开发企业，房地产公司办理不动产抵押登记并未改变房屋所有权性质，也没改变用途，故不需要缴纳房产税。

　　二是商品房用作职工临时居住用房，属于改变用途。对用于职工住房使用申报缴纳的城镇土地使用税，按照《财政部 国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知》(财税〔2000〕125号)“对按政府法规价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支的事业单位向职工出租的单位自有住房;房管部门向居民出租的公有住房;落实私房政策中带户发还产权并以政府法规租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税、营业税”规定可知，用于职工住房的房产应申报城镇土地使用税。故用于职工住房的房产应申报城镇土地使用税，企业对此无异议。

　　三、税务机关说理

　　(一)从房产税和城镇土地使用税性质分