财政部：关于行政事业单位编制部门合并财务报表中抵销内部业务或事项的会计处理

报告类应用案例—关于行政事业单位编制部门合并财务报表中抵销内部业务或事项的会计处理

一、案例材料

甲部门是中央一级预算单位，实行二级预算管理，共有二级预算单位4 家，分别为甲部门本级（行政单位），乙单位（公益二类事业单位，一般纳税人，增值税税率是13%），丙单位（公益一类事业单位，小规模纳税人，增值税税率是3%），丁单位（未分类事业单位，为甲部门的后勤管理单位，一般纳税人，增值税税率是13%）。

（1）乙、丁两单位日常有资金往来，形成了内部债权债务事项。2021 年末，丁单位会计报表“应收账款”明细信息显示，应收乙单位款项200 万元，同时丁单位按照账龄分析法对此笔应收账款计提坏账准备10 万元，年末应收账款净额为190 万元。乙单位会计报表“应付账款”明细信息显示，应付丁单位款项200 万元。

（2）丙、丁两单位日常有资金往来，形成了内部债权债务事项。2020 年末，丁单位会计报表“应收账款”明细信息显示，应收丙单位款项300 万元，同时丁单位按照账龄分析法对此笔应收账款计提坏账准备30 万元，年末应收账款净额为270 万元。丙单位会计报表“应付账款”明细信息显示，应付丁单位款项300 万元。2021 年，丁单位对该应收账款补提15 万元的坏账准备，年末应收账款净额为255 万元。

（3）2021 年，乙单位根据工作需要上缴上级单位甲部门本级费用1000 万元。2021 年末，乙单位会计报表“上缴上级费用”明细信息显示，上缴甲部门本级费用1000 万元；甲部门本级会计报表“其他收入”明细信息显示，收到乙单位上缴收入1000 万元。

（4）2021 年，丙单位和丁单位发生业务往来价税合计113 万元，丁单位向丙单位开具增值税普通发票，丙单位向丁单位支付款项113 万元并计入业务活动费用（商品和服务费用），丁单位计入事业收入100 万元以及应交增值税（销项税额）13 万元。

（5）2021